一、案例事實(shí)

2014年4月15日，宜林公司將應(yīng)支付太原梗陽實(shí)業(yè)集團(tuán)公司借款利息21,010,500.00元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，未取得合法有效憑據(jù)，于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報(bào)21,010,500.00元。

2014年4月15日，宜林公司將應(yīng)支付張旭借款利息1,109,250.00元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，未取得合法有效憑據(jù)，于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報(bào)1,109,250.00元。

2015年3月29日，宜林公司計(jì)提借款利息895,999.00元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中計(jì)提太原梗陽實(shí)業(yè)公司借款利息858,666.00元，計(jì)提張旭借款利息37,333.00元，以上均未取得合法有效憑據(jù)，于2015年度企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除845,385.62元。

宜林公司委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對借款利息支出情況進(jìn)行審計(jì)核算，并以此作為稅前扣除的憑證。

稅務(wù)處理決定：

上述利息支出未取得發(fā)票，稅前不得列支。同時(shí)要求宜林公司：

（一）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5,529,937.5元；同時(shí)增調(diào)2015年應(yīng)納所得稅額845,385.62元后，你單位2015年實(shí)際虧損134,619.07元；

（二）從滯納稅款之日到繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款（2014年企業(yè)所得稅5,529,937.50元）萬分之五滯納金。

二、案件處理

宜林公司對稅務(wù)處理決定不服，先后提起行政復(fù)議和法律訴訟。2019年4月11日，吉林省長春市中級人民法院出具《吉林省長春市中級人民法院行政判決書》【（2019）吉01行終17號】。判決依據(jù)及結(jié)論如下（為便于閱讀，文章內(nèi)容有刪減）：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。”第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”。

以上法律條款規(guī)定了所有單位、從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在接受服務(wù)或從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向收款方取得發(fā)票。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！?/p>

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知第六條規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑證不得在稅前扣除?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，合法有效憑證是企業(yè)稅前扣除成本、費(fèi)用的依據(jù)。因企業(yè)賬目的核算項(xiàng)目及企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目所適用的管理規(guī)范不同，故在前述法律、規(guī)范性文件中均以“合法、有效憑證”作為通用名稱規(guī)定，但在具體扣除項(xiàng)目上，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對“合法、有效憑證”進(jìn)行細(xì)化判斷。

就本案而言，本案爭議的利息支出屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，按照前述條款規(guī)定，宜林公司在支付利息款項(xiàng)時(shí)，有向收款方索取發(fā)票的義務(wù)。市稅務(wù)稽查局對于應(yīng)稅項(xiàng)目要求宜林公司以發(fā)票為扣除憑證入賬核算并無不當(dāng)。

宜林公司提供的審計(jì)報(bào)告中載明依據(jù)其提供的經(jīng)濟(jì)資料對借款利息支出情況發(fā)表意見，對于材料的真實(shí)性由宜林公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，可見該審計(jì)報(bào)告僅是宜林公司委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對借款利息支出情況進(jìn)行審計(jì)核算的內(nèi)部文件，故宜林公司僅以此作為稅前扣除憑證缺乏法規(guī)依據(jù)。

判決如下：駁回吉林省宜林房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的上訴請求。

三、實(shí)務(wù)思考

發(fā)票問題是企業(yè)經(jīng)營永遠(yuǎn)都無法回避的問題?，F(xiàn)在的無所畏懼，都可能會(huì)在未來以更高的代價(jià)償還。企業(yè)經(jīng)營，安全第一，盈利第二。順序顛倒，未來就可能是“竹籃打水一場空”。真到那時(shí)，追悔莫及！

企業(yè)經(jīng)營，日常最需關(guān)注的就是兩大問題：收入和支出。無論收還是支，都離不開發(fā)票問題。發(fā)票問題都涉及哪些常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，日常工作如何合理規(guī)避，關(guān)注鑫爾泰財(cái)稅，您身邊的財(cái)稅顧問。

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