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      蕪湖繁昌區(qū)以案說稅:忽視規(guī)則引發(fā)的“大案”

      發(fā)布日期:2024-12-02 20:02:08

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      一、案例事實(shí)

      2014年4月15日,宜林公司將應(yīng)支付太原梗陽實(shí)業(yè)集團(tuán)公司借款利息21,010,500.00元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,未取得合法有效憑據(jù),于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報(bào)21,010,500.00元。

      2014年4月15日,宜林公司將應(yīng)支付張旭借款利息1,109,250.00元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,未取得合法有效憑據(jù),于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報(bào)1,109,250.00元。

      2015年3月29日,宜林公司計(jì)提借款利息895,999.00元,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其中計(jì)提太原梗陽實(shí)業(yè)公司借款利息858,666.00元,計(jì)提張旭借款利息37,333.00元,以上均未取得合法有效憑據(jù),于2015年度企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除845,385.62元。

      宜林公司委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對借款利息支出情況進(jìn)行審計(jì)核算,并以此作為稅前扣除的憑證。

      稅務(wù)處理決定:

      上述利息支出未取得發(fā)票,稅前不得列支。同時(shí)要求宜林公司:

      (一)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5,529,937.5元;同時(shí)增調(diào)2015年應(yīng)納所得稅額845,385.62元后,你單位2015年實(shí)際虧損134,619.07元;

      (二)從滯納稅款之日到繳納稅款之日止,按日加收滯納稅款(2014年企業(yè)所得稅5,529,937.50元)萬分之五滯納金。

      二、案件處理

      宜林公司對稅務(wù)處理決定不服,先后提起行政復(fù)議和法律訴訟。2019年4月11日,吉林省長春市中級人民法院出具《吉林省長春市中級人民法院行政判決書》【(2019)吉01行終17號】。判決依據(jù)及結(jié)論如下(為便于閱讀,文章內(nèi)容有刪減):

      《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定:“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。”第二十一條規(guī)定:“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”。

      以上法律條款規(guī)定了所有單位、從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在接受服務(wù)或從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向收款方取得發(fā)票。

      《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算?!?/p>

      國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知第六條規(guī)定:“未按規(guī)定取得的合法有效憑證不得在稅前扣除?!?/p>

      根據(jù)上述規(guī)定,合法有效憑證是企業(yè)稅前扣除成本、費(fèi)用的依據(jù)。因企業(yè)賬目的核算項(xiàng)目及企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目所適用的管理規(guī)范不同,故在前述法律、規(guī)范性文件中均以“合法、有效憑證”作為通用名稱規(guī)定,但在具體扣除項(xiàng)目上,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對“合法、有效憑證”進(jìn)行細(xì)化判斷。

      就本案而言,本案爭議的利息支出屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,按照前述條款規(guī)定,宜林公司在支付利息款項(xiàng)時(shí),有向收款方索取發(fā)票的義務(wù)。市稅務(wù)稽查局對于應(yīng)稅項(xiàng)目要求宜林公司以發(fā)票為扣除憑證入賬核算并無不當(dāng)。

      宜林公司提供的審計(jì)報(bào)告中載明依據(jù)其提供的經(jīng)濟(jì)資料對借款利息支出情況發(fā)表意見,對于材料的真實(shí)性由宜林公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé),可見該審計(jì)報(bào)告僅是宜林公司委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對借款利息支出情況進(jìn)行審計(jì)核算的內(nèi)部文件,故宜林公司僅以此作為稅前扣除憑證缺乏法規(guī)依據(jù)。

      判決如下:駁回吉林省宜林房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的上訴請求。

      三、實(shí)務(wù)思考

      發(fā)票問題是企業(yè)經(jīng)營永遠(yuǎn)都無法回避的問題?,F(xiàn)在的無所畏懼,都可能會(huì)在未來以更高的代價(jià)償還。企業(yè)經(jīng)營,安全第一,盈利第二。順序顛倒,未來就可能是“竹籃打水一場空”。真到那時(shí),追悔莫及!

      企業(yè)經(jīng)營,日常最需關(guān)注的就是兩大問題:收入和支出。無論收還是支,都離不開發(fā)票問題。發(fā)票問題都涉及哪些常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),日常工作如何合理規(guī)避,關(guān)注鑫爾泰財(cái)稅,您身邊的財(cái)稅顧問。

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